Biblioteka stara się o dofinansowanie z Fundacji Kronenberga na realizację programu.
Czy ujęte w kosztach programowych wynagrodzenie osób prowadzących prelekcje albo szkolenia dla dzieci będą korzystały ze zwolnienia od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 Ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof)?
Wynagrodzenia osób zatrudnionych do realizacji programu sfinansowanego ze środków zagranicznych nie są wolne od podatku w ramach tego zwolnienia. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 46 udpof dotyczy bowiem bezpośrednich beneficjentów takiej pomocy. W tym przypadku dofinansowanie pochodzi raczej ze środków krajowych, co również wyłącza możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.
Otrzymane przez podatnika (osobę fizyczną) dochody są wolne od podatku z art. 21 ust. 1 pkt 46 updof, jeśli łącznie spełniono dwa warunki określone w tym przepisie:
Z orzecznictwa
Stwierdzenie, że środki mają pochodzić z wymienionych tu źródeł nie może oznaczać, że zwolnienie podatkowe uzależniono od bezpośredniego pochodzenia dochodu ze środków pomocowych. Wystarczy, aby dochód ten pochodził, wywodził się ze środków pomocowych.
Wyrok WSA w Gdańsku z 6 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 1129/12
A zatem, zwolnienie to dotyczy jedynie osoby fizycznej, która jest beneficjentem pomocy. Nie dotyczy natomiast zatrudnionego w instytucji (jako beneficjenta pomocy) pracownika wykonującego czynności związane z realizacją dofinansowywanego projektu.
Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest osoba, która wykonuje czynności z tym programem związane (określone we wniosku o dofinansowanie) i otrzymuje na ten cel określone środki, a więc jest bezpośrednim ich beneficjentem (patrz: wyrok WSA w Szczecinie z 13 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Sz 951/12).
Z orzecznictwa
Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu (…) może być jedynie ten podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie. Bezpośrednia realizacja nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania przez tego podatnika czynności w ramach programu, których wykonanie może powierzyć innym podmiotom. Użycie w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b updof określenia „zleca” nie oznacza tylko i wyłącznie umów o świadczenie usług czy zlecenia. Wyłączenie dotyczy osób fizycznych, bez względu na rodzaj łączącej je z podatnikiem umowy.
Wyrok WSA we Wrocławiu z 7 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 306/13
Ze statutu Fundacji Kronenberga wynika, że działa ona na terytorium Polski, co oznacza, że w tym przypadku mamy do czynienia ze środkami krajowymi.
Dlatego środki na dofinansowanie pochodzące z tego źródła trudno uznać za środki zagraniczne spełniające wymieniony wyżej warunek. Jednak nawet, gdyby spełniały ten warunek, sfinansowane z nich wynagrodzenie pracowników instytucji kultury nie jest wolne od podatku, ponieważ dotyczy osób zatrudnionych przy realizacji projektu, a nie bezpośrednich beneficjentów pomocy.
Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 3 kwietnia 2012 r. poz. 361; ost. zm. Dz.U. z 8 września 2015 r. poz. 1333)