Pytanie dotyczy porady z listopadowego Poradnika Instytucji Kultury z 2014 r. pt. „Dotacja celowa z lat ubiegłych w planie finansowym roku bieżącego”, s. 14. Wynika z niej, że dotacji wydatkowanej w roku poprzednim nie należy ujmować w planie finansowym roku obecnego. Jednak dane te będą pojawiać się w sprawozdaniu z wykonania planu finansowego (stopniowa amortyzacja równolegle do pozostałych przychodów operacyjnych), co spowoduje, że wykonane przychody i koszty nie będą miały pokrycia w planie. Jak rozwiązać ten problem?
Zwracam uwagę, że ujęcie w planie finansowym dotacji, a amortyzacja środków trwałych nią sfinansowanych to nie jest to samo.
Plan finansowy instytucji kultury musi zachować minimalne ramy treściowe określone w art. 31 Ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, w pozostałym zakresie jego szczegółowość zależy od potrzeb instytucji kultury oraz wymogów organizatora.
W przypadku gdy instytucja kultury realizuje wydatki majątkowe, muszą być one wyodrębnione w planie.
Sytuacja taka nastąpi zawsze w przypadku ujęcia w planie dotacji celowej na inwestycje i wówczas wydatki majątkowe muszą być planowane co najmniej w wysokości tej dotacji.
W roku otrzymania dotacji na inwestycje w planie finansowym trzeba ją wykazać w przychodach oraz kosztach (wydatkach).
Przykładowo plan taki może wyglądać następująco (Pozycja w planie — Kwota w zł):
A. Przychody z prowadzonej działalności (1. + 2.) — 677 000
- Dotacja od organizatora — 610 000, w tym:
- a) podmiotowa — 320 000
- b) celowa na organizację imprezy — 80 000
- c) celowa na zakup środka trwałego — 210 000
- Pozostałe przychody operacyjne — 67 000
B. Koszty ogółem (1. + 2.) — 677 000
- Koszty działalności bieżącej — 467 000, w tym:
- a) amortyzacja — 50 000
- b) wynagrodzenia — 233 000
- c) ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia — 120 000
- d) usługi obce — 44 000
- e) podatki i opłaty — 8 000
- f) zużycie materiałów i energii — 11 000
- g) pozostałe koszty rodzajowe — 1 000
- Wydatki na zakupy inwestycyjne — 210 000
Jeśli środek trwały o wartości początkowej 210 000 zł amortyzuje się stawką 2,5%, czyli rocznie jest to 5250 zł, to w planie finansowym na kolejny rok należy ująć tę kwotę w amortyzacji oraz tę samą kwotę w pozostałych przychodach operacyjnych.
Przyjmując, że przychody i koszty poza dotacją celową na zakup środka trwałego się nie zmienią, to plan finansowy na kolejny rok powinien wyglądać następująco:
A. Przychody z prowadzonej działalności (1. + 2.) — 472 250
- Dotacja od organizatora — 400 000, w tym:
- a) podmiotowa — 320 000
- b) celowa na organizację imprezy — 80 000
- Pozostałe przychody operacyjne — 67 000 + 5250 = 72 250
B. Koszty ogółem (1. + 2.) — 472 250
- Koszty działalności bieżącej — 472 250, w tym:
- a) amortyzacja — 50 000 + 5250 = 55 250
- b) wynagrodzenia — 233 000
- c) ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia — 120 000
- d) usługi obce — 44 000
- e) podatki i opłaty — 8 000
- f) zużycie materiałów i energii — 11 000
- g) pozostałe koszty rodzajowe — 1 000
- Wydatki na zakupy inwestycyjne — 0