Pytanie

Instytucja kultury we wrześniu 2021 r. otrzymała decyzję o zaległej opłacie środowiskowej za lata 2017–2020. Część dotycząca roku bieżącego znajduje się na zobowiązaniach krótkoterminowych, a tę przekraczającą 12 miesięcy (tj. za lata 2024–2026) zaksięgowano na koncie zobowiązań długoterminowych. Instytucja opłaca raty i odsetki w terminach wyznaczonych w harmonogramie spłat.
Czy odsetki od tej decyzji powinny zostać ujęte w sprawozdaniu Rb-Z?

Odsetek zapłaconych przed końcem okresu sprawozdawczego nie wykazuje się w sprawozdaniu Rb-Z.

Wyjaśnienie

W sprawozdaniu Rb-Z wykazuje się wszystkie bezsporne zobowiązania wynikające z ewidencji księgowej, których termin płatności minął, a nie są przedawnione ani umorzone, czyli są zobowiązaniami wymagalnymi (§ 2 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2020 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych). Jednak nie można zakładać, że w sprawozdaniu Rb-Z występują tylko zobowiązania wymagalne, ponieważ w instytucji kultury mogą wystąpić inne tytuły dłużne, które prezentuje się np. w wierszu E2. kredyty i pożyczki, gdyż w takim przypadku do ustalenia zapadalności jest brana pod uwagę data spłaty ostatniej raty.

W sytuacji, w której zostanie zawarta ugoda pomiędzy dłużnikiem a wierzycielem (decyzja ustalająca harmonogram spłat łącznie z odsetkami), zobowiązanie uprzednio wymagalne przestaje być wymagalne. Jeśli zobowiązanie spłacane jest w ratach, do ustalenia przedziałów zapadalności bierze się pod uwagę daty spłat poszczególnych rat, a zatem każdą ratę należy traktować jak odrębny tytuł dłużny. Jak wynika z pytania, instytucja kultury zarówno zobowiązanie (raty za zaległą opłatę środowiskową), jak i odsetki od tego zobowiązania reguluje terminowo.

A zatem odsetki zapłacone przed końcem okresu sprawozdawczego, np. za III kwartał 2023 r., nie podlegają wykazaniu w sprawozdaniu Rb-Z. Analogicznie nie należy wykazywać odsetek za przyszłe okresy.

Natomiast gdyby instytucja kultury nie zapłaciła wymagalnej raty i odsetek przed końcem okresu sprawozdawczego, to powinna ich wartość ująć w sprawozdaniu Rb-Z.

Podstawa prawna

Rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia
2020 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (tekst jedn. Dz.U. z 6 kwietnia 2023 r. poz. 652)